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11. Subcontratación de servicios

La empresa puede subcontratar por dos razones fundamentales: porque le sea más rentable o porque sea incapaz de ofrecer el servicio subcontratado.

Emprender una actividad dentro de la pequeña empresa supone el mismo o más esfuerzo que el de grandes corporaciones, no porque su importancia sea mayor, sino porque en la mayoría de los casos el coste de oportunidad de una decisión incorrecta o la rectificación de un procedimiento equivocado puede suponer un esfuerzo económico que el negocio no sea capaz de asumir.

La acción de subcontratar frente a automatizar una actividad nace de un análisis detallado de costes y métodos de eficiencia llevados a cabo por la empresa. Por esta razón, dentro de la planificación empresarial, es de vital importancia un análisis en la valoración de las acciones de automatizar o externalizar una determinada actividad.

En este contexto se considera empresario principal aquel que es titular del proyecto, mientras que la empresa subcontratada será la encargada de realizar la actividad encomendada en el contrato.

Sabía que...

No es lo mismo “gasto” que “inversión”. Cuando hablamos de gasto nos estamos refiriendo a un desembolso de dinero que jamás vamos a recuperar del destino al que lo aplicamos. En cambio, una inversión supone emplear un fondo en una aplicación de la cual se espera una generación de rentabilidad, dicho de otro modo, emplearlo donde esperamos recuperar ese fondo invertido más una rentabilidad.

Para este estudio se van a emplear como pautas de referencia las variables de rentabilidad: materiales, maquinaria, mano de obra y otros gastos.

Para valorar el coste de estos factores se han de tener claros puntos como los enumerados a continuación:

1 Calidad total: entendiendo la calidad no solo como el coste de remunerar los factores, sino también la aplicación de recursos necesarios para llegar a ofrecer un producto o servicio con un amplio grado de profesionalidad y cobertura de necesidades y expectativas.

2 Disponibilidad de factores: cuanto menos disponible esté un factor, más costosa va a ser su adquisición y, por lo tanto, más se va a encarecer el coste de automatización.

3 Accesibilidad: complementando a la anterior, si el factor no está disponible, pero es accesible fácilmente, volverá a inclinar la balanza hacia el lado de la automatización.

Actividades

25. Indicar las ventajas de externalizar una actividad dentro del negocio. Razonar la respuesta.

26. ¿Qué factores influyen en la decisión de externalizar o automatizar?

11.1. Aplicación práctica

Hermanas Remedios SA ha sido siempre un taller de edición gráfica de gran prestigio en el pueblo de Serón (Almería); tanto es así que su conocimiento sobre los libros y su constante adaptación a los cambios y la innovación ha hecho de este negocio un líder del sector.

Los clientes demandan cada vez más servicios de prensa semanal a su directora, la Sra. Remedios, pero su constante formación sobre técnicas gráficas le ha hecho dejar de lado otros aspectos del sector gráfico.

La actual situación económica le ha hecho al hijo de la Sra. Remedios buscar nuevas oportunidades de negocio. Para ello, Manuel, su hijo, está pensando en ofrecer el servicio de diseño de libros de fotografías a sus clientes, para que el servicio del negocio sea más completo.

Manuel ha hecho un curso de creación de empresas y está estudiando el coste de ofrecer esta nueva actividad:

1 Materiales: tinta, papel, barniz, etc.: 1000 euros/mes.

2 Mano de obra: un diseñador gráfico: 1900 euros.

3 Maquinaria: ordenador, impresora láser: 5400 euros.

4 Costes asociados: suministros: 270 euros/mes.

A la hora de exponerle su estudio a la Sra. Remedios, esta se niega rotundamente porque dice que es un coste muy alto que hay de asumir, ya que su estudio es incompleto, porque el estudio de su hijo no ha contemplado el tiempo y el espacio que ha de dedicarse desde el actual negocio.

Remedios se ha puesto en contacto con una empresa especializada que le realizaría los trabajos con un coste muy competitivo. Así, Remedios va a ofrecer un convenio de colaboración a Autores Castillo SL, por el cual, después de establecer unas pautas de calidad en el trabajo, Remedios ofrecerá el servicio, pero pagará a esta empresa por trabajo realizado, ya que ellos disponen de materiales e instalaciones, por lo que su inversión estará reducida a formar a los trabajadores de Auto Pintores del Castillo SL para que el trabajo esté acorde con la cultura de su negocio.

Valore la opción pretendida por Manuel.

Identifique la acción emprendida por Remedios y razone su idoneidad.

Solución

Manuel pretendía externalizar la nueva actividad dentro del seno de la empresa.

Los altos costes de la acción propuesta por Manuel han hecho que Remedios busque una opción alternativa, que es externalizar la actividad. Esta subcontratación de servicios hace que la empresa asuma unos costes menores y, por tanto, su riesgo es menor y su rentabilidad mayor.

11.2. Obligaciones para las partes

Según el artículo 42.1 del Estatuto de los Trabajadores, “ los empresarios que contraten o subcontraten con otros la realización de obras o servicios correspondientes a la propia actividad de aquellos deberán comprobar que dichos contratistas están al corriente en el pago de las cuotas de la Seguridad Social”, luego se hace efectiva la responsabilidad del empresario de asegurarse el cumplimiento de la ley, exigiendo a la empresa subcontratada un certificado de estar al día en el pago de las cuotas sociales, es decir, no puede ser contratada una empresa con deudas a la Seguridad Social.

Con respecto a las obligaciones sociales surgidas de la subcontratación, el Estatuto de los Trabajadores señala que será el empresario principal el que, durante los tres años siguientes a la terminación de su encargo, responderá solidariamente de las obligaciones referidas a la Seguridad Social contraídas por los contratistas y subcontratistas durante el periodo de vigencia de la contrata.

El empresario titular de la empresa subcontratada ha de informar a sus trabajadores del hecho de la subcontratación por escrito y antes de que se inicie la actividad de forma efectiva. Esta información deberá incluir el nombre o razón social del empresario principal, su domicilio social y su número de identificación fiscal.

Además, el empresario de la empresa subcontratada (el contratista o subcontratista) deberán informar de la identidad de la empresa principal a la Tesorería General de la Seguridad Social así como a los representantes legales de los trabajadores en los términos que reglamentariamente se determinen.

11.3. Relación contractual en la subcontratación

La relación contractual que regula esta colaboración de actividad empresarial está sometida a una serie de condicionantes, los más importantes son:

1 Debe aparecer el nombre del contrato, el nombre más empleado es outsourcing.

2 Identificación de las partes, con nombres personales, números de identificación fiscal y dirección, como mínimo.

3 Descripción de la actividad que las relaciona con detalle de realización tanto en forma como en plazo.

4 Indicación de la duración del contrato.

5 Justificación de la relación de subcontratación.

6 El lugar de prestación de los servicios, es decir, si se realizan en el centro de la empresa principal o en otro diferente.

7 Identificación de la propiedad de los útiles empleados para el ejercicio de la actividad.

De igual forma, el contrato entre la empresa principal y la subcontratada podrá tener tantas cláusulas como ellas especifiquen siempre y cuando ninguna de ellas atente contra el marco legislativo vigente.

Actividades

27. Indicar los elementos básicos que ha de tener el contrato de subcontratación de servicios.

28. ¿Quién es el empresario principal en la subcontratación?

12. La contabilidad de costes y el control presupuestario

La contabilidad, en sentido amplio, es la ciencia que se encarga de identificar, cuantificar, analizar y clasificar cronológicamente el patrimonio empresarial con el objetivo de mostrar una situación económica y financiera empresarial basada en la transparencia y la claridad mostrada bajo códigos conocidos por los potenciales usuarios de esa información.

Estos usuarios de la contabilidad pueden ser usuarios internos, es decir, el personal asociado a la empresa (gestores, administradores, empleados, etc.); y también usuarios externos de la empresa (proveedores, accionistas, acreedores, administración pública, etc.)

En este apartado, la atención se va a centrar fundamentalmente en la información de la contabilidad a efectos internos, es decir, como herramienta de soporte para la realización de la dirección y la gestión de la industria editorial, puesto que va a emplear estos datos contables como ayuda a la toma de decisiones con respecto a planificación, la organización, la gestión, la evaluación y el control de la actividad empresarial.

En concreto, la contabilidad de costes es la que se encarga de las diferentes técnicas y procedimientos de imputación de costes e ingresos generales de la empresa, del departamento, la sección o el proyecto a cada unidad de producto final que es obtenida dentro del seno generador del coste común. Por tanto, se habla de contabilidad interna de la empresa, ya que los datos que suministra no son públicos ni accesibles para usuarios externos de la empresa, solo está disponible para las labores de dirección empresarial.

El fin último es la obtención del coste unitario, es decir, el coste de fabricación que le supone a la empresa cada unidad de producto o la oferta de un determinado servicio.

Importante

Hay que tener en cuenta que el aumento del coste de fabricación de un producto no es proporcional al aumento del número de unidades, pues a medida que la empresa produce más unidades el coste de producir una adicional (coste marginal) es inferior al de la inmediata anterior y mayor que la siguiente, siempre bajo criterios de eficiencia empresarial.

12.1. Utilidad de la contabilidad de costes

El trabajo realizado en el seno de la contabilidad de costes presenta una serie de funciones útiles para la gestión empresarial; entre ellas, las más importantes son:

1 Servir como base para el cálculo del precio de mercado.

2 Asociar los costes empresariales a cada fase del proceso de producción.

3 Ayuda a evaluar la gestión de costes identificando aquellos puntos que presentan costes superiores a los planificados.

4 Realizar valoraciones de los productos en cualquier momento del proceso productivo.

5 Identificar aquellas actividades, materias primas, materiales o procesos donde la rentabilidad empresarial no es la deseada.

6 Distribuir costes comunes a varios productos, departamentos o secciones en función de parámetros de consumo (horas de trabajo, medidas elaboradas, etc.).

12.2. Métodos empleados en la contabilidad de costes

Antes de entrar a diferenciar las distintas metodologías empleadas, es necesario indicar que, dentro de la operativa de la contabilidad de costes, se diferencian los siguientes tipos de costes:

1 Costes fijos: son los costes en los que incurre la empresa por su funcionamiento y son independientes del volumen de producción. Por ejemplo, el pago del alquiler del almacén donde se guardan los productos.

2 Costes variables: son aquellos que resultan de la actividad productiva de la empresa, es decir, que están asociados al volumen de producción. Por ejemplo, materias primas como el papel, la tinta y demás materiales empleados en la elaboración de un folleto comercial.

Esta clasificación hay que diferenciarla de la que distingue entre costes indirectos y directos, puesto que en muchas ocasiones se suelen identificar erróneamente costes fijos con indirectos y costes variables con directos:

1 Costes indirectos (del periodo): son aquellos costes cuya naturaleza no permite una identificación clara con el producto elaborado. Por ejemplo, el consumo electrónico de un periodo determinado se considera indirecto porque no existe una relación exacta que permita identificar qué parte del gasto por consumo eléctrico pertenece a un tipo de producto. A su vez, no es un coste fijo puesto que está asociado al nivel de producción; a mayor número de unidades producidas, mayor consumo electrónico.

2 Costes directos (del producto): son los que inequívocamente pueden identificarse con el producto que se ha fabricado. Por ejemplo, el coste de papel empleado en la elaboración de una revista.

Cada empresa puede establecer su propio criterio de imputación de costes de acuerdo a la actividad que realice y siempre en consonancia con las premisas marcadas por la contabilidad general. Los métodos más empleados en la práctica contable son los que se indican a continuación:

1 Direct cost (coste directo): este método establece como costes de fabricación únicamente los costes de producto, es decir, los costes variables, tales como el coste de materias primas, mano de obra directa (trabajadores que desarrollan su actividad solo para la elaboración de ese producto), y la parte de costes indirectos que son atribuibles inequívocamente al producto elaborado. Los costes del periodo se consideran en este método costes fijos.

2 Full cost (coste completo): este método se basa en la distribución de todos los costes que se han producido en la empresa en el cálculo del coste unitario del producto final. En este caso, la imputación de los costes directos es sencilla pero la de los costes indirectos exige relacionar estos con los distintos productos fabricados, hallando relaciones entre costes y productos que faciliten dicha imputación, es decir, hallar bases de reparto objetivas para distribuir estos costes entre los productos elaborados.

3 El método de secciones homogéneas: el funcionamiento de este método se basa en la distribución de los costes indirectos entre los diferentes centros de costes que componen la empresa, entendiendo como centro de coste aquel punto de la organización del trabajo donde se aplican recursos para lograr valor añadido sobre el producto. Seguidamente se reparten los costes de estos centros entre los diversos productos que se producen en ellos.

4 El método de costes ABC: este método se basa en tres fases, donde se empieza distribuyendo los costes indirectos entre los centros de costes, se continúa dividiendo el coste del centro entre las distintas actividades que lo conforman, para terminar el proceso de imputación distribuyendo los costes de las actividades entre los diferentes productos obtenidos en cada una de ellas.

Ejemplo

Una empresa editorial se dedica a la traducción de obras en tres idiomas: inglés, francés y alemán. La organización de la empresa distingue tres centros de coste asociado a cada uno de los idiomas traducidos: inglés, francés y alemán. Además, dentro de cada uno de los centros tiene tres actividades más: traducción, diseño e impresión de cada libro. La empresa, a la hora de realizar la imputación de los costes indirectos, primero los divide entre los centros de coste, para después asociarlos a cada una de las actividades y finalmente imputa los costes de cada actividad a los productos obtenidos.

Aplicación práctica

Ediciones Javier Roquetas SL ha creado una nueva línea de producción editorial basada en la publicación trimestral de microcuentos. Una vez finalizado el primer trimestre, la contabilidad ofrece los siguientes datos:

Costes de fabricación
Costes variables	3500
Materia prima (papel, tinta, etc.)	1500
Mano de obra directa	2000
Costes fijos	1250
Alquiler local	500
Amortización maquinaria	750

Costes de comercialización
Costes variables	700
Transporte	550
Seguros de transporte	150
Costes fijos	2250
Mantenimiento página web	500
Publicidad empresarial	1750

Se sabe que los gastos de amortización corresponden a una máquina impresora con la que la editorial realiza todos sus productos, no solo el nuevo. Además, los gastos de mantenimiento de la página web y la publicidad empresarial es de la empresa en conjunto, con todos sus productos. En cambio, los gastos de transporte así como los seguros asociados al mismo se pagan solo y exclusivamente por el reparto del nuevo producto editorial. Sabiendo que la producción ha sido de 1000 unidades, calcule el coste total unitario del producto nuevo por los métodos de full cost y de direct cost.

Solución

Por el método direct cost

Para el método direct cost solo se aplica el importe de los costes variables para el coste del producto puesto que son los que se identifican directamente con la producción del mismo. En este caso, habrían de sumarse costes variables de fabricación más costes variables de comercialización.

Coste variable fabricación = materias primas + mano de obra directa 1500 + 2000 = 3500 euros

Coste variable de comercialización = transporte + seguros

550 +150 = 700 euros

Coste variable total = coste variable de fabricación + coste variable de comercialización

3500 + 700 = 4200 euros

Como se han producido 1000 unidades, el coste unitario es: 4200 / 1000 = 4,2 euros.

En este método los costes fijos se imputarían al coste de la estructura empresarial.

Por el método full cost

A los costes variables habría que añadir el coste fijo total, que es la suma del coste fijo de fabricación más elcoste fijo de comercialización.

Coste fijo de fabricación = alquiler del local + amortización de maquinaria

500+750 = 1250 euros

Coste fijo de comercialización = mantenimiento de la web + publicidad empresarial

500 +1750 = 2250 euros

Coste fijo total = 1250 + 2250 = 3500 euros

Calculando el coste fijo unitario= Coste fijo total / número de unidades producidad

3500 / 1000 = 3,5 euros

El coste unitario total sería la suma de coste variable unitario más coste fijo unitario, es decir 4,2 + 3,5 = 7,7 euros es el coste total unitario de cada microcuento.

Actividades

29. Identificar el objetivo de estudio de la contabilidad de costes.

30. ¿Qué diferencias existen entre el método full cost y el direct cost?

13. Control presupuestario

Dentro del ámbito de la contabilidad de costes se concibe el control presupuestario como uno de los sistemas de control de la actividad económica de la empresa más importantes y empleados en la gestión empresarial.

Tiene como finalidad la total adecuación de los resultados empresariales de acuerdo a la planificación realizada y, además, entre sus diferentes aplicaciones en el campo de gestión permite:

1 Comparar los resultados obtenidos con los estimados.

2 Identificar y valorar numéricamente las diferencias

3 Establecer medidas de corrección sobre las partidas cuyos costes presentan discrepancias no tolerables con respecto a lo planificado.

4 Realizar una evaluación específica sobre las variables redefinidas o sobre las que se ha ejercido actividad de control.

La periodicidad de su realización depende de la estrategia empresarial y de la planificación de la empresa al respecto, aunque suele realizarse mensual o trimestralmente.

Los elementos que contiene el presupuesto para llevar a cabo su labor de gestión son los siguientes:

1 Modelo: donde se refleja la estructura que ha de contener el presupuesto, es decir, el origen de los costes de los elementos que conforman las partidas presupuestarias.

2 Las normas de elaboración: son las que se establecen en la contabilidad de costes de acuerdo a la planificación empresarial y van a indicar la forma en que se asociarán las distintas partidas de gasto a una masa presupuestaria en concreto.

3 Estados financieros: son los documentos que resumen los datos reales obtenidos en un determinado periodo y se comparan con los que previamente se han presupuestado para dar muestra de las desviaciones existentes.

4 El organigrama: que indica la estructura funcional para conocer las áreas, secciones, departamentos, etc., así como las relaciones entre ellas.

5 Los procedimientos: que indican la secuencia cronológica que se ha de realizar para mantener un funcionamiento empresarial basado en la eficiencia y la optimización en el empleo de recursos.

6 Las políticas: son los estándares que marcan los valores que han de regir el procedimiento empresarial.

El control presupuestario va a ser más eficaz cuanto mayor sea la rapidez de detección de incidencias o desviaciones entre lo planificado y lo realmente obtenido; por lo tanto, cuanto mayor sea el nivel de concreción de la planificación mayor será la facilidad de llevar a cabo las acciones contenidas en el desarrollo del control presupuestario.

Actividades

31. Indicar la utilidad principal del control presupuestario

32. ¿Qué relación tiene la contabilidad de costes con el control presupuestario?